第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理

【基本要求】

（一）掌握全面預(yù)算的編制方法,，熟悉全面預(yù)算的編制方式與編制流程

（二）掌握全面預(yù)算分析要點,、掌握預(yù)算分析方法

（三）熟悉全面預(yù)算管理的組織體系

（四）熟悉預(yù)算目標(biāo)的確定要點,，掌握利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法

（五）熟悉全面預(yù)算控制的方式與原則

（六）熟悉全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵,、原則與程序

（七）了解全面預(yù)算的含義與內(nèi)容以及全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能

（八）了解戰(zhàn)略目標(biāo),、戰(zhàn)略規(guī)劃,、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算之間的關(guān)系

（九）了解全面預(yù)算管理的流程與基礎(chǔ)環(huán)境

（十）了解全面預(yù)算考核的原則與程序,，熟悉全面預(yù)算考核的內(nèi)容

（十一）了解成功的預(yù)算編制、預(yù)算控制與預(yù)算考核的特征

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 全面預(yù)算管理內(nèi)涵,、流程,、環(huán)境與組織體系

一,、全面預(yù)算的含義與內(nèi)容

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測,、決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃,。在預(yù)算前冠以“全面”二字,，主要有三層含義：基礎(chǔ)環(huán)境全員參與,、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）,、專項預(yù)算（即投融資預(yù)算）和財務(wù)預(yù)算三部分組成,。業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算,、生產(chǎn)預(yù)算,、供應(yīng)預(yù)算,、費用預(yù)算和其他業(yè)務(wù)預(yù)算；專項預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種投資活動或融資活動的預(yù)算,，主要包括投資預(yù)算（即資本支出預(yù)算）和融資預(yù)算；財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算,，主要包括利潤表預(yù)算,、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算等,。

二,、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能

全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與,、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋,、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一,，其可以使企業(yè)的長短期目標(biāo),、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好的協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標(biāo),，通過預(yù)算的編制,、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”,，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證,。全面預(yù)算管理主要包括四個方面功能：規(guī)劃與計劃功能,、溝通與協(xié)調(diào)功能、

控制與監(jiān)督功能,、考核與評價功能,。

三,、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃,、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化,，是一個長遠(yuǎn)的目標(biāo)，具有明確的數(shù)量特征和時間界限,。

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施步驟和策略,，時間跨度一般為3年。

經(jīng)營目標(biāo)是以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向,，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo),。

戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃,、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算之間,，既有區(qū)別，又有聯(lián)系,。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來細(xì)化與分解,，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)又需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃,、落實經(jīng)營目標(biāo)的具體行動方案,，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo),。

四,、全面預(yù)算管理的流程

全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制,、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個階段,。

五、全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境

全面預(yù)算管理的順利推行和有效實施需要一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,、全體員工的參與和配合,、預(yù)算管理與業(yè)績考核掛鉤、完善的預(yù)算管理制度體系。

六,、全面預(yù)算管理的組織體系

由于不同企業(yè)的行業(yè)特點,、經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)等因素各不相同,，在全面預(yù)算管理組織體系的具體設(shè)置上也可采取不同的方式,。全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面構(gòu)成,。

全面預(yù)算管理決策機構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu),，主要包括股東（大）會、董事會,、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層,。

全面預(yù)算管理工作機構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制,、審核、控制,、調(diào)整,、分析,、考評等工作,。

全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的,，承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任,，并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位,，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。

七、全面預(yù)算管理層級

一般情況下,，企業(yè)的全面預(yù)算管理層級與企業(yè)內(nèi)部層級相一致,。企業(yè)內(nèi)部層級不同,，全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點也不同,。

第二節(jié) 全面預(yù)算編制

一,、全面預(yù)算目標(biāo)的確定

（一）預(yù)算目標(biāo)的確定原則

實施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算,，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo),。集團層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則：先進(jìn)性原則,、可行性原則、適應(yīng)性原則,、導(dǎo)向性原則,、系統(tǒng)性原則。

（二）預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素

確定預(yù)算目標(biāo)時，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外,，通常還應(yīng)考慮以下因素：出資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期、以前年度實際經(jīng)營情況、預(yù)算期內(nèi)重大事項的影響,、企業(yè)所處發(fā)展階段的特點,。

（三）預(yù)算目標(biāo)的確定方法

常見的利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤增長率法,、比例預(yù)算法,、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法,。

1.利潤增長率法

利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度）,，全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。

2.比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是通過利潤指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤的方法,。銷售利潤率,、成本利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)均可用于測定企業(yè)的目標(biāo)利潤,。

銷售利潤率法利用銷售利潤與銷售收I的關(guān)系確定目標(biāo)利潤,。

成本利潤率法利用利潤總額與成本費用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤。

投資報酬率法是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤,。

3.上加法

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展,、不斷積累和提高股東分紅水平等需要,，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法,。計算公式如下：

企業(yè)留存收益=盈余公積金 未分配利潤

凈利潤=本年新增留存收益/(I-股利分配比率）

或=本年新增留存收益 股利分配額

目標(biāo)利潤=凈利潤/(I-所得稅率）

4.標(biāo)桿法

標(biāo)桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤預(yù)算目標(biāo)的一種方法,。

5.本量利分析法

本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法,，用來研究成本,、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系，通過如下公式來確定目標(biāo)利潤,。

目標(biāo)利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=預(yù)計銷售收人-變動成本-固定成本

=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷量x(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本）-固定成本

二,、全面預(yù)算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式何分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）和參與式預(yù)算（自下而上）,，實務(wù)中的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個極端之間,，即混合式（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式。

三,、全面預(yù)算的編制流程

實務(wù)中,，集團層面編制全面預(yù)算，通常采取“上下結(jié)合,、分級編制,、逐級匯總”的“混合式”式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見,、上報預(yù)算草案,、審查平衡、審議批準(zhǔn),、下達(dá)執(zhí)行等流程,。

四、全面預(yù)算的編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟活動規(guī)律,，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點,、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則,，選擇或綜合運用預(yù)算編制方法,。常見的全面預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法,、增量預(yù)算法,、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法,、彈性預(yù)算法,、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等,。

五,、成功的預(yù)算編制的特征

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致

（二）全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理

（三）計劃與預(yù)算相整合

（四）假設(shè)合理,、預(yù)測的準(zhǔn)確性高

（五）與績效評價系統(tǒng)相一致

（六）預(yù)算編制方法選擇恰當(dāng)

第三節(jié) 全面預(yù)算執(zhí)行

—、全面預(yù)算執(zhí)行概述

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式,，預(yù)算控制是通過過程監(jiān)督,、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為,。全面預(yù)算執(zhí)行,、分析與控制是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié),。

二,、全面預(yù)算分析

（一）全面預(yù)算分析的作用

全面預(yù)算分析的具體作用如下：預(yù)防作用、控制作用,、評價作用,、預(yù)測作用。

（二）全面預(yù)算分析的流程

預(yù)算分析流程一般包括確定分析對象,、確定重要性標(biāo)準(zhǔn),、收集資料、計算差異并分析引起差異的原因,、撰寫并上報分析報告等環(huán)節(jié),。

（三）全面預(yù)算分析方法

1.差異分析

差異分析就是計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因,，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險,，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點,。

2.對比分析

對比分析是將某項指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項進(jìn)行對比來揭示差異,，分析報表中的項目與總體項目之間的關(guān)系及其變動情況,，探討產(chǎn)生差異的原因,，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

對比分析包括實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比分析,、同比分析,、環(huán)比分析等。

3.對標(biāo)分析

對標(biāo)分析是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn),，通過對標(biāo)分析,，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距,，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,。

4.結(jié)構(gòu)分析

結(jié)構(gòu)分析是分析實際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對預(yù)算完成情況的不同影響,。

5.趨勢分析

趨勢分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料,，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢,。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析,、年度趨勢分析等,。

6.因素分析

在對比分析中，為細(xì)分差異,，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項因素,，并對幾項因素進(jìn)行逐一替換分析。

7.排名分析

排名分析是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位,，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運營情況的核心指標(biāo)（如人均銷售收入,、人均管理費用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因,，促進(jìn)排名落啟的責(zé)任單位加強管理,，改善業(yè)績。

8.多維分析

多維分析指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷,、下鉆,、切片、切塊,、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作,，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),，從而更深人地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵,。

三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵,、方式與原則

（一）全面預(yù)算控制的內(nèi)涵

廣義的預(yù)算控制將整個預(yù)算系統(tǒng)作一個控制系統(tǒng),，通過預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控,，預(yù)算考核和評價形成的一個包括事前,、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng),。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn),，定期將實際業(yè)績和預(yù)算進(jìn)行對比,，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng),。

（二）全面預(yù)算控制的方式

1.當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制

2.總額控制和單項控制

3.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制

4.剛性控制與柔性控制

5.預(yù)算內(nèi)審批控制,、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制

6.系統(tǒng)在線控制和手工控制

（三）全面預(yù)算控制的原則

1.加強過程控制

2.突出管理重點

3.剛性控制與柔性控制相結(jié)合

4.業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合

四,、全面預(yù)算調(diào)整

(一）全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵

全面預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化,，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立,，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差,，原有預(yù)算已不再適宜時而進(jìn)行的預(yù)算修改,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件,。

（二）全面預(yù)算調(diào)整的原則

1.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實狀況,，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的,、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面,；

2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀,、合理,、可行,，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；

3.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎,，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制,，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。

（三）全面預(yù)算調(diào)整程序

由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素,，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的,，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序,。預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請,、審議,、批準(zhǔn)等主要程序。

五,、成功的預(yù)算控制的特征

（一）確定企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行單位的控制重點

（二）適應(yīng)外部環(huán)境的變化，正確核算產(chǎn)品成本

（三）將費用控制與價值創(chuàng)造相結(jié)合

（四）建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制,，提高預(yù)算執(zhí)行分析報告的質(zhì)量

（五）及時主動地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整

第四節(jié) 全面預(yù)算考核

一,、全面預(yù)算考核的作用

全面預(yù)算考核具有明確戰(zhàn)略導(dǎo)向,、強化激勵機制、改善業(yè)績評價,、提升管理水平等作用,。

二、全面預(yù)算考核的原則

全面預(yù)算考核應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)性,、可控性,、動態(tài)性、例外性,、公平公開、總體優(yōu)化原則等。

三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容

全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩個方面：對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核,、對全面預(yù)算組織工作的考核,。

四,、全面預(yù)算考核的程序

（一）制定預(yù)算考核管理辦法

（二）確認(rèn)各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

（三）編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告

（四）組織考核、撰寫考核報告,、發(fā)布考核結(jié)果

五,、成功的預(yù)算考核的特征

（一）科學(xué)設(shè)計預(yù)算考核指標(biāo)體系

（二）合理界定預(yù)算考核主體和考核對象

（三）加強對預(yù)算體系運行情況的考核

（四）按照公開,、公平、公正原則實施預(yù)算考核

（五）實施貨幣與非貨幣激勵