物價變動會計(jì)的理論基礎(chǔ)
物價變動會計(jì)產(chǎn)生的外在條件是物價持續(xù)地大幅變動，內(nèi)在動因是來自資本保全和確定收益的要求,。在會計(jì)期內(nèi),，企業(yè)的收入首先要保全資本，若有剩余,，才是資本的回報(bào),，即利潤。
(一)資本的概念
資本是所有者投入企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨幣和各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn),，資本反映了企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模和企業(yè)擁有的一定生產(chǎn)經(jīng)營能力,，也表示所有者投入企業(yè)一定數(shù)量的貨幣購買力,。受物價變動的影響，不同時期相等貨幣的購買力不同,，不同時期同一資產(chǎn)的價格不同,，為使所耗資產(chǎn)得到維護(hù)，資本分為財(cái)務(wù)(貨幣)資本和實(shí)物資本,。
按照財(cái)務(wù)資本的概念,，資本是投資者投入企業(yè)的貨幣數(shù)量或購買力。在物價變動的情況下,，以貨幣表示的財(cái)務(wù)資本數(shù)額隨著反映購買力水平變動的一般物價指數(shù)變動相應(yīng)變動,。
按照實(shí)物資本的概念，資本如同營運(yùn)能力,，被看做以每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力,，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物量表示，在物價變動情況下,，實(shí)物資本的變動隨企業(yè)擁有的具體實(shí)物個別物價水平變動而變動并計(jì)量,。
當(dāng)報(bào)表使用者主要關(guān)心維護(hù)名義上的投入資本或投入資本的購買力，應(yīng)當(dāng)采用財(cái)務(wù)資本概念;當(dāng)報(bào)表使用者主要關(guān)心生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)物資本概念,。
(二)資本維護(hù)
資本維護(hù)是指企業(yè)確認(rèn)收益必須是以資本的保全為前提。
1.財(cái)務(wù)資本維護(hù)
財(cái)務(wù)資本維護(hù),，是指為維護(hù)企業(yè)資本所具有的貨幣數(shù)量或購買力規(guī)模,。財(cái)務(wù)資本的維護(hù)又可分為名義貨幣維護(hù)和購買力維護(hù)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中,，企業(yè)利潤的計(jì)量遵循的是配比原則,，即以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與為實(shí)現(xiàn)這些收入所發(fā)生的按歷史成本計(jì)量的生產(chǎn)要素相比較，其收入大于所耗生產(chǎn)要素的部分為當(dāng)期的收益,，這就是名義貨幣的補(bǔ)償,，或者說是原始價值補(bǔ)償觀。比如,，企業(yè)期初有存貨100件,，購入成本為每件單價100元。期末出售存貨100件,，銷售價格為120元,，補(bǔ)購存貨100件，購入成本為每件單價110元,，本期的利潤為2000元(120元×100件-100元×100件),。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)收益就是以名義貨幣保全為前提確定的收益。
當(dāng)以貨幣購買力表示資本維護(hù)概念時，是以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與按一般物價指數(shù)調(diào)整后的所耗生產(chǎn)要素相配比,，剩余部分才能確認(rèn)為利潤，所耗成本,、費(fèi)用的足額補(bǔ)償,，才能使企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)。比如上例,，期初物價指數(shù)為100,，當(dāng)再購入同樣存貨時物價指數(shù)為110，則本期利潤為1000元(120元×100件-110元×100件),。一般購買力會計(jì)就是以購買力保全為前提確認(rèn)的收益,。
2.實(shí)物資本維護(hù)
實(shí)物資本維護(hù)，是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模,。根據(jù)此概念,，在不考慮本期向所有者分配利潤的情況下，企業(yè)期末實(shí)物的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力(或達(dá)到期末生產(chǎn)經(jīng)營能力所需的資源或資金),，必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營能力,。在物價變動條件下，以收回已耗實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)行價格作為實(shí)物資本維護(hù)的前提,。在通貨膨脹情況下,，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)按其營業(yè)收入與所耗資產(chǎn)歷史成本計(jì)算的成本、費(fèi)用相配比,，所確定的收益是在資本不能得到維護(hù)的情況下虛增的收益,，不是真實(shí)的經(jīng)營成果。比如,，企業(yè)期初有存貨100件,，購入成本為每件100元，本期售出存貨100件,，售價每件130元;補(bǔ)進(jìn)存貨100件,，購入成本為每件130元，期末存貨100件,。按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì),，本期的利潤為3000元(130元×100件-100元×100件)，本年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為13000元,，有10000元用來補(bǔ)償100件的原始成本,，剩余的3000元被認(rèn)為是可以用做分配的利潤，這也正是財(cái)務(wù)資本維護(hù)的觀點(diǎn),。但從此例不難看出,，從持續(xù)經(jīng)營的角度，企業(yè)補(bǔ)進(jìn)100件存貨才能維持簡單再生產(chǎn)。然而,，由于當(dāng)年物價上漲,，每件存貨的購入成本上升為130元，作為原始成本補(bǔ)償?shù)?0000元就不夠了,，企業(yè)必須再投入3000元,，才能購入100件存貨，以便維持簡單再生產(chǎn),，該企業(yè)不再有利潤了,，這即為實(shí)物資本維護(hù)的觀點(diǎn)。資本維護(hù)的數(shù)額需要用相當(dāng)于其生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實(shí)物數(shù)量的價值量表示,，其得到補(bǔ)償?shù)乃馁Y本相當(dāng)于實(shí)物資本的現(xiàn)行成本,。馬克思指出:
“當(dāng)再生產(chǎn)按原有生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行時，每一個已消耗掉的不變資本要素,，都必須在實(shí)物形態(tài)上得到相應(yīng)種類的新物品的補(bǔ)償,。”現(xiàn)行成本會計(jì)所依據(jù)的是實(shí)物資本維護(hù)觀點(diǎn),。
物價變動會計(jì)產(chǎn)生的外在條件是物價持續(xù)地大幅變動，內(nèi)在動因是來自資本保全和確定收益的要求,。在會計(jì)期內(nèi),，企業(yè)的收入首先要保全資本，若有剩余,，才是資本的回報(bào),，即利潤。
(一)資本的概念
資本是所有者投入企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨幣和各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn),，資本反映了企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模和企業(yè)擁有的一定生產(chǎn)經(jīng)營能力,，也表示所有者投入企業(yè)一定數(shù)量的貨幣購買力,。受物價變動的影響，不同時期相等貨幣的購買力不同,，不同時期同一資產(chǎn)的價格不同,，為使所耗資產(chǎn)得到維護(hù)，資本分為財(cái)務(wù)(貨幣)資本和實(shí)物資本,。
按照財(cái)務(wù)資本的概念,，資本是投資者投入企業(yè)的貨幣數(shù)量或購買力。在物價變動的情況下,，以貨幣表示的財(cái)務(wù)資本數(shù)額隨著反映購買力水平變動的一般物價指數(shù)變動相應(yīng)變動,。
按照實(shí)物資本的概念，資本如同營運(yùn)能力,，被看做以每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力,，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物量表示，在物價變動情況下,，實(shí)物資本的變動隨企業(yè)擁有的具體實(shí)物個別物價水平變動而變動并計(jì)量,。
當(dāng)報(bào)表使用者主要關(guān)心維護(hù)名義上的投入資本或投入資本的購買力，應(yīng)當(dāng)采用財(cái)務(wù)資本概念;當(dāng)報(bào)表使用者主要關(guān)心生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)物資本概念,。
(二)資本維護(hù)
資本維護(hù)是指企業(yè)確認(rèn)收益必須是以資本的保全為前提。
1.財(cái)務(wù)資本維護(hù)
財(cái)務(wù)資本維護(hù),，是指為維護(hù)企業(yè)資本所具有的貨幣數(shù)量或購買力規(guī)模,。財(cái)務(wù)資本的維護(hù)又可分為名義貨幣維護(hù)和購買力維護(hù)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中,，企業(yè)利潤的計(jì)量遵循的是配比原則,，即以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與為實(shí)現(xiàn)這些收入所發(fā)生的按歷史成本計(jì)量的生產(chǎn)要素相比較，其收入大于所耗生產(chǎn)要素的部分為當(dāng)期的收益,，這就是名義貨幣的補(bǔ)償,，或者說是原始價值補(bǔ)償觀。比如,，企業(yè)期初有存貨100件,，購入成本為每件單價100元。期末出售存貨100件,，銷售價格為120元,，補(bǔ)購存貨100件，購入成本為每件單價110元,，本期的利潤為2000元(120元×100件-100元×100件),。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)收益就是以名義貨幣保全為前提確定的收益。
當(dāng)以貨幣購買力表示資本維護(hù)概念時，是以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與按一般物價指數(shù)調(diào)整后的所耗生產(chǎn)要素相配比,，剩余部分才能確認(rèn)為利潤，所耗成本,、費(fèi)用的足額補(bǔ)償,，才能使企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)。比如上例,，期初物價指數(shù)為100,，當(dāng)再購入同樣存貨時物價指數(shù)為110，則本期利潤為1000元(120元×100件-110元×100件),。一般購買力會計(jì)就是以購買力保全為前提確認(rèn)的收益,。
2.實(shí)物資本維護(hù)
實(shí)物資本維護(hù)，是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模,。根據(jù)此概念,，在不考慮本期向所有者分配利潤的情況下，企業(yè)期末實(shí)物的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力(或達(dá)到期末生產(chǎn)經(jīng)營能力所需的資源或資金),，必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營能力,。在物價變動條件下，以收回已耗實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)行價格作為實(shí)物資本維護(hù)的前提,。在通貨膨脹情況下,，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)按其營業(yè)收入與所耗資產(chǎn)歷史成本計(jì)算的成本、費(fèi)用相配比,，所確定的收益是在資本不能得到維護(hù)的情況下虛增的收益,，不是真實(shí)的經(jīng)營成果。比如,，企業(yè)期初有存貨100件,，購入成本為每件100元，本期售出存貨100件,，售價每件130元;補(bǔ)進(jìn)存貨100件,，購入成本為每件130元，期末存貨100件,。按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì),，本期的利潤為3000元(130元×100件-100元×100件)，本年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為13000元,，有10000元用來補(bǔ)償100件的原始成本,，剩余的3000元被認(rèn)為是可以用做分配的利潤，這也正是財(cái)務(wù)資本維護(hù)的觀點(diǎn),。但從此例不難看出,，從持續(xù)經(jīng)營的角度，企業(yè)補(bǔ)進(jìn)100件存貨才能維持簡單再生產(chǎn)。然而,，由于當(dāng)年物價上漲,，每件存貨的購入成本上升為130元，作為原始成本補(bǔ)償?shù)?0000元就不夠了,，企業(yè)必須再投入3000元,，才能購入100件存貨，以便維持簡單再生產(chǎn),，該企業(yè)不再有利潤了,，這即為實(shí)物資本維護(hù)的觀點(diǎn)。資本維護(hù)的數(shù)額需要用相當(dāng)于其生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實(shí)物數(shù)量的價值量表示,，其得到補(bǔ)償?shù)乃馁Y本相當(dāng)于實(shí)物資本的現(xiàn)行成本,。馬克思指出:
“當(dāng)再生產(chǎn)按原有生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行時，每一個已消耗掉的不變資本要素,，都必須在實(shí)物形態(tài)上得到相應(yīng)種類的新物品的補(bǔ)償,。”現(xiàn)行成本會計(jì)所依據(jù)的是實(shí)物資本維護(hù)觀點(diǎn),。