下推會(huì)計(jì)概述
在企業(yè)合并實(shí)務(wù)中,，被另一家公司控股以后的附屬公司究竟應(yīng)該采用哪一種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，一直存在爭(zhēng)論而值得研究的問(wèn)題,。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題有兩種不同的觀點(diǎn),。
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在企業(yè)控股合并中，附屬公司仍然是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體,，并不受其股權(quán)被大量購(gòu)買的影響，會(huì)計(jì)主體也未發(fā)生變更和清算,，繼續(xù)遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),，按照一貫的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,。因此,，附屬公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照賬面價(jià)值反映，對(duì)于合并時(shí)附屬公司資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異不做任何調(diào)整,，只是在編制合并報(bào)表時(shí)才將附屬公司的資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,。這種方法在國(guó)際上比較普遍，本章以及本教材的有關(guān)內(nèi)容采用的是這種方法,。
另一種是下推會(huì)計(jì)觀點(diǎn),。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在母公司已經(jīng)控制子公司大多數(shù)股權(quán)的情況下,，采用購(gòu)買法時(shí),，子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債在合并報(bào)表中是按照公允價(jià)值反映的，而在子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中,，其資產(chǎn)負(fù)債是按照賬面價(jià)值反映的,，對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況使用兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這無(wú)論是在法律上和會(huì)計(jì)原則上都是難以說(shuō)得通的,。另外,，這種觀點(diǎn)還對(duì)控股合并后的附屬公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)持否定態(tài)度，認(rèn)為在購(gòu)買法下,，子公司的資產(chǎn)負(fù)債之所以按照公允價(jià)值計(jì)價(jià),，就是因?yàn)橥话阗?gòu)買行為一樣其股權(quán)被購(gòu)買，這種購(gòu)買行為使子公司不能在原有的環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營(yíng),，它要在控股公司控制的環(huán)境下重新開(kāi)始經(jīng)營(yíng),，因此，子公司的凈資產(chǎn)無(wú)論是在合并報(bào)表中還是在子公司單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中都以公允價(jià)值這一相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行反映,?？梢?jiàn)，下推會(huì)計(jì)就是指在合并報(bào)表中將凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異分?jǐn)偨o子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的方法,，應(yīng)下推到子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中,，將子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值。
在企業(yè)合并實(shí)務(wù)中,，下推會(huì)計(jì)并未被普遍使用,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此都沒(méi)有明確的遵循性要求。但美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)下推會(huì)計(jì)持支持態(tài)度。它要求它所管轄的上市公司,，當(dāng)子公司幾乎已經(jīng)全部被母公司所擁有(通常為持有97%及以上股權(quán)),，且沒(méi)有大量發(fā)行在外的債券和優(yōu)先股時(shí)，向證券交易委員會(huì)報(bào)送的報(bào)表應(yīng)采用下推會(huì)計(jì)(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育教材編審委員會(huì),，2002),。
采用下推會(huì)計(jì)，可以為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制帶來(lái)編制程序簡(jiǎn)化的好處,。在發(fā)生控股合并時(shí),，附屬公司首先對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并記錄入賬,。那么在編制合并工作底稿時(shí),，不必再對(duì)附屬公司的凈資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，也不需要確認(rèn)合并商譽(yù),，對(duì)子公司投資賬戶余額與子公司所有者權(quán)益余額是相等的,，二者直接抵稍即可。
在企業(yè)合并實(shí)務(wù)中,，被另一家公司控股以后的附屬公司究竟應(yīng)該采用哪一種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，一直存在爭(zhēng)論而值得研究的問(wèn)題,。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題有兩種不同的觀點(diǎn),。
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在企業(yè)控股合并中，附屬公司仍然是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體,，并不受其股權(quán)被大量購(gòu)買的影響，會(huì)計(jì)主體也未發(fā)生變更和清算,，繼續(xù)遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),，按照一貫的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,。因此,，附屬公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照賬面價(jià)值反映，對(duì)于合并時(shí)附屬公司資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異不做任何調(diào)整,，只是在編制合并報(bào)表時(shí)才將附屬公司的資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,。這種方法在國(guó)際上比較普遍，本章以及本教材的有關(guān)內(nèi)容采用的是這種方法,。
另一種是下推會(huì)計(jì)觀點(diǎn),。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在母公司已經(jīng)控制子公司大多數(shù)股權(quán)的情況下,，采用購(gòu)買法時(shí),，子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債在合并報(bào)表中是按照公允價(jià)值反映的，而在子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中,，其資產(chǎn)負(fù)債是按照賬面價(jià)值反映的,，對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況使用兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這無(wú)論是在法律上和會(huì)計(jì)原則上都是難以說(shuō)得通的,。另外,，這種觀點(diǎn)還對(duì)控股合并后的附屬公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)持否定態(tài)度，認(rèn)為在購(gòu)買法下,，子公司的資產(chǎn)負(fù)債之所以按照公允價(jià)值計(jì)價(jià),，就是因?yàn)橥话阗?gòu)買行為一樣其股權(quán)被購(gòu)買，這種購(gòu)買行為使子公司不能在原有的環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營(yíng),，它要在控股公司控制的環(huán)境下重新開(kāi)始經(jīng)營(yíng),，因此，子公司的凈資產(chǎn)無(wú)論是在合并報(bào)表中還是在子公司單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中都以公允價(jià)值這一相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行反映,?？梢?jiàn)，下推會(huì)計(jì)就是指在合并報(bào)表中將凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異分?jǐn)偨o子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的方法,，應(yīng)下推到子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中,，將子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值。
在企業(yè)合并實(shí)務(wù)中,，下推會(huì)計(jì)并未被普遍使用,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此都沒(méi)有明確的遵循性要求。但美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)下推會(huì)計(jì)持支持態(tài)度。它要求它所管轄的上市公司,，當(dāng)子公司幾乎已經(jīng)全部被母公司所擁有(通常為持有97%及以上股權(quán)),，且沒(méi)有大量發(fā)行在外的債券和優(yōu)先股時(shí)，向證券交易委員會(huì)報(bào)送的報(bào)表應(yīng)采用下推會(huì)計(jì)(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育教材編審委員會(huì),，2002),。
采用下推會(huì)計(jì)，可以為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制帶來(lái)編制程序簡(jiǎn)化的好處,。在發(fā)生控股合并時(shí),，附屬公司首先對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并記錄入賬,。那么在編制合并工作底稿時(shí),，不必再對(duì)附屬公司的凈資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，也不需要確認(rèn)合并商譽(yù),，對(duì)子公司投資賬戶余額與子公司所有者權(quán)益余額是相等的,，二者直接抵稍即可。